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Breno, 16/01/2006

Legge Finanziaria 2006 (L. 23.12.2005 n. 266) – Prima analisi

 

 

 

 

 

 

INDICE

 

 

 

1 Premessa                       1

2 Le novità in materia di immobili   1

          3 Le novità in materia di reddito d’impresa   2

4 Le novità in materia di IRPEF      2

5 Le novità in materia di IVA 3

6 Le novità in materia di agevolazioni    3

7 Le novità in materia di previdenza      3

8 Le altre principali novità   4

 

 

 

1 - premessa

La L. 23.12.2005 n. 266 costituisce la legge Finanziaria per il 2006, entrata in vigore l’1.1.2006.

La presente circolare intende passare in rassegna le principali novità contenute in tale provvedimento, riservando l’approfondimento dei temi di maggiore interesse a successive circolari, servizio per la clientela.

2 le Novità in materia di immobili

Relativamente alla tassazione degli immobili, si segnalano, tra le altre, le seguenti novità:

la proroga al 31.12.2006 della detrazione dall’IRPEF lorda delle spese sostenute per l’effettuazione di taluni interventi di recupero edilizio, con innalzamento dell’ammontare detraibile di tali spese dal 36% al 41%;

la proroga al 31.12.2006 della detrazione dall’IRPEF lorda delle spese sostenute per l’acquisto di unità immobiliari site in fabbricati interamente recuperati da imprese di costruzione o ristrutturazione oppure da cooperative edilizie, con innalzamento dell’ammontare detraibile di tali spese dal 36% al 41%;

la proroga al 31.12.2006 della detrazione dall’IRPEF lorda delle spese sostenute per l’effettuazione di interventi di tutela, manutenzione e salvaguardia di aree boschive contro i rischi di dissesto idrogeologico, con innalzamento dell’ammontare detraibile di tali spese dal 36% al 41%;

la mancata proroga del regime di applicazione dell’IVA con aliquota ridotta (10% anziché 20%) alle prestazioni rese nell’ambito di interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria effettuati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata;

la facoltà di derogare al regime ordinario di assoggettamento ad imposizione diretta delle plusvalenze immobiliari realizzate tramite la cessione a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria (secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione) ovvero di altri beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni, richiedendo al notaio l’applicazione di un’imposta sostitutiva dell’IRPEF pari al 12,5%;

la facoltà di richiedere al notaio, limitatamente alle cessioni fra persone fisiche che non agiscano nell’esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo e relative pertinenze, che le imposte di registro, ipotecaria e catastale vengano applicate, anziché sul corrispettivo indicato in atto, sul valore catastale.

3 le novità in materia di reddito d’impresa

In materia di reddito d’impresa, la legge Finanziaria per il 2006 ha previsto:

la riapertura della rivalutazione dei beni d’impresa e delle aree fabbricabili, risultanti dal bilancio relativo all’esercizio in corso alla data del 31.12.2004, tramite il versamento di un’imposta sostitutiva (12% per i beni ammortizzabili, 6% per i beni non ammortizzabili e 19% per le aree fabbricabili) delle imposte dirette e dell’IRAP;

la modifica del periodo minimo di ammortamento dell’avviamento, che viene portato a 18 anni (precedentemente già aumentato da 10 a 20 anni dal DL 203/2005 convertito nella L. 248/2005);

l’ulteriore modifica dei nuovi criteri di ammortamento dei beni materiali strumentali utilizzati esclusivamente per lo svolgimento delle attività di distribuzione e di trasporto di gas naturale e di energia elettrica (introdotti dal DL 203/2005 convertito nella L. 248/2005) e contestuale estensione “a regime” della disciplina in esame.

4 le novità in materia di IRPEF

Relativamente all’IRPEF, la legge Finanziaria per il 2006 ha previsto, tra l’altro:

limitatamente al periodo d’imposta 2005, la detrazione dall’IRPEF lorda (nella misura del 19%) delle spese documentate sostenute dai genitori per il pagamento di rette relative alla frequenza di asili nido da parte dei figli, per un importo dell’onere complessivamente non superiore a 632,00 euro annui per ogni figlio ospitato negli stessi;

l’ulteriore proroga, per l’anno 2006, del limite di 3.615,20 euro di non concorrenza alla formazione del reddito di lavoro dipendente dei contributi di assistenza sanitaria integrativa;

l’ulteriore proroga, per l’anno 2006, della parziale tassazione dei redditi di lavoro dipendente dei “transfrontalieri”; pertanto, anche per quest’anno, i redditi di lavoro dipendente prestato all’estero in zone di frontiera e in altri Paesi limitrofi, nel caso in cui la prestazione venga fornita in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto da soggetti residenti in Italia, concorrono a formare il reddito complessivo ai fini IRPEF per l’importo eccedente 8.000,00 euro;

la proroga al 2006 della “clausola di salvaguardia” ai fini IRPEF: in pratica, ai fini della determinazione dell’IRPEF dovuta sul reddito complessivo per tale anno, i contribuenti possono applicare, se più favorevoli, le disposizioni del TUIR in vigore al 31.12.2002, ovvero al 31.12.2004.

5 le NOvità in materia di IVA

In materia di IVA, si segnalano le seguenti principali novità:

la proroga al 31.12.2006 dell’indetrabilità dell’IVA relativa all’acquisto o al leasing di veicoli: la percentuale di indetraibilità si riduce dal 90% all’85%;

l’inapplicabilità della disciplina delle c.d. “carte carburante” agli autotrasportatori di cose per conto terzi: in pratica, tali soggetti, se acquistano carburanti per autotrazione presso gli impianti stradali e intendono esercitare il diritto di detrazione dell’IVA, nonché documentare la spesa ai fini delle imposte dirette, hanno la facoltà di richiedere ai distributori il rilascio della fattura;

l’estensione ad ulteriori imprese (da individuare con successivo provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate), oltre a quelle operanti nella grande distribuzione, dell’esclusione (a determinate condizioni) dall’obbligo di certificare mediante scontrino fiscale i corrispettivi riscossi dai clienti.

6 le Novità in materia di agevolazioni

Con riferimento alle agevolazioni, le principali modifiche apportate dalla legge Finanziaria per il 2006 sono le seguenti:

ai fini del riconoscimento del credito d’imposta per nuove assunzioni (artt. 7 della L. 388/2000 e 63 della L. 289/2002), ove il datore di lavoro presenti l’istanza di accesso all’agevolazione prima di aver disposto le relative assunzioni, le stesse vanno effettuate entro 30 giorni dalla comunicazione dell’accoglimento dell’istanza da parte dell’Agenzia delle Entrate: in tal caso, l’istanza è completata, a pena di decadenza, con la comunicazione dell’identificativo del lavoratore, entro i successivi 30 giorni;

il c.d. “premio di concentrazione” (ex art. 9 del DL 35/2005 convertito nella L. 80/2005) viene esteso anche agli imprenditori agricoli;

viene concesso un assegno pari a 1.000,00 euro per ogni figlio nato ovvero adottato nell’anno 2005, ai soli nuclei familiari con un reddito complessivo lordo, riferito all’anno precedente, non superiore a 50.000,00 euro;

viene concesso un assegno pari a 1.000,00 euro per ogni figlio nato nell’anno 2006, secondo o ulteriore per ordine di nascita, ovvero adottato, anche in tale ipotesi ai soli nuclei familiari con un reddito complessivo lordo, riferito all’anno precedente, non superiore a 50.000,00 euro.

7 le novità in materia di previdenza

Tra le novità previdenziali contenute nella legge Finanziaria per il 2006, si segnalano:

l’esonero dei datori di lavoro dal versamento, fino all’1%, dei contributi sociali alla Gestione prestazioni temporanee dei lavoratori dipendenti (es. assegni per il nucleo familiare, maternità e disoccupazione): si tratta della riduzione dell’incidenza degli “oneri impropri” sul costo del lavoro (c.d. “cuneo fiscale”);

l’obbligo di presentazione, da parte delle imprese, del documento unico di regolarità contributiva (DURC) al fine di accedere ai benefici ed alle sovvenzioni comunitarie per la realizzazione di investimenti;

l’introduzione di alcune misure compensative per le imprese che conferiscono il trattamento di fine rapporto (TFR) a forme pensionistiche complementari; tali misure si applicano però a partire dal 2008, analogamente alla nuova disciplina della previdenza complementare.

8 le altre principali novità

Ulteriori novità contenute nella legge Finanziaria per il 2006, delle quali merita dare conto, sono le seguenti:

la deducibilità, in capo ai soggetti IRES, dei fondi trasferiti per il finanziamento della ricerca, a titolo di contributo o liberalità, a favore di determinati soggetti (es. università, fondazioni universitarie, istituzioni universitarie pubbliche, enti di ricerca pubblici, ecc.);

la facoltà di destinare il 5 per mille dell’IRPEF dovuta in dichiarazione per il 2005 al finanziamento della ricerca o ad altre finalità sociali;

la previsione di alcune agevolazioni di carattere fiscale, amministrativo a finanziario a favore dei distretti produttivi;

la proroga, per il periodo d’imposta in corso all’1.1.2005, dell’aliquota IRAP dell’1,9% per il settore agricolo e le cooperative della piccola pesca;

l’istituzione di un’addizionale (pari al 25%) alle imposte sul reddito dovuta dai soggetti titolari di reddito di impresa, dagli esercenti arti e professioni, dalle società di persone commerciali e dai soggetti a queste assimilati; l’addizionale è applicabile alla quota del reddito complessivo netto proporzionalmente corrispondente all’ammontare dei ricavi o dei compensi derivanti dalla produzione, distribuzione, vendita e rappresentazione di materiale pornografico e di incitamento alla violenza, rispetto all’ammontare totale dei ricavi o compensi (c.d. “porno tax”).

 

 

 

Siamo ovviamente a completa disposizione per ogni necessità o chiarimento.

Cordiali saluti.

       Breno, 16/01/2006.                                                          

                                                                                                                     Studio Ducoli